2020-11-10 00:00:00 來(lái)源： 點(diǎn)擊：785 喜歡：0
“掛靠”指在建筑業(yè)領(lǐng)域，一個(gè)施工企業(yè)允許其他企業(yè)或者個(gè)人（個(gè)體工商戶(hù)和其他有經(jīng)營(yíng)行為的自然人）在一定期間內使用自己企業(yè)名義對外承接工程的行為。
允許他人使用自己名義的企業(yè)為被掛靠企業(yè)，相應的使用被掛靠企業(yè)名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人（個(gè)體工商戶(hù)和其他有經(jīng)營(yíng)行為的自然人）為掛靠人?，F實(shí)中存在大量的掌握了一定社會(huì )關(guān)系資源的企業(yè)或者個(gè)人，他們要么完全沒(méi)有施工資質(zhì)，要么僅有專(zhuān)業(yè)分包資質(zhì)或勞務(wù)分包資質(zhì)，或者僅有低級別的總承包施工資質(zhì)，根本無(wú)法參與高等級資質(zhì)施工企業(yè)才能入圍的工程投標?！皰炜俊爆F象因此而產(chǎn)生。
在實(shí)際實(shí)施時(shí)，被掛靠企業(yè)在投標過(guò)程中所需繳納的投標保證金，以及中標后需要繳納的履約保證金或銀行履約保函所需資金，均由掛靠人負責籌措并以被掛靠企業(yè)名義繳納，掛靠人需向被掛靠的施工企業(yè)交納一定數額的“管理費”及承擔相應的稅費。一旦被掛靠的施工企業(yè)與掛靠人達成所謂合作協(xié)議，則被掛靠企業(yè)以自己名義對外訂立總承包施工合同以及辦理有關(guān)手續，但被掛靠企業(yè)基本不對實(shí)際施工活動(dòng)實(shí)施管理，或者所謂“管理”也僅僅停留在形式上，或者象征性地派幾個(gè)管理人員。雙方簽訂的合作協(xié)議一般會(huì )約定被掛靠企業(yè)不承擔工程的工期、質(zhì)量及安全責任，且由掛靠人自負盈虧。
“掛靠”在施工領(lǐng)域普遍存在，主要涉及到業(yè)主方、被掛靠企業(yè)和掛靠企業(yè)三方主體。如果控制不好將會(huì )給不同主體帶來(lái)不同的潛在風(fēng)險。本文主要從被掛靠企業(yè)角度進(jìn)行風(fēng)險分析。
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應稅行為時(shí)，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。這個(gè)規定需要注意兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是承包、承租和掛靠雖然成因不同，但在納稅主體處理上是一致的；二是看以誰(shuí)的名義經(jīng)營(yíng)，就以誰(shuí)作為納稅主體。
1、資金風(fēng)險
由于掛靠單位以被掛靠單位名義簽訂合同，即被掛靠單位應作為合同主體，在施工程過(guò)程中，收取到工程款時(shí)，需要被掛靠單位財務(wù)人員認真審核工程進(jìn)度情況，核對發(fā)票開(kāi)具情況及已收已付情況，確?；厥召Y金的準確性。在支付材料、人工費等款項時(shí)，雖然掛靠企業(yè)是實(shí)際實(shí)施者，但被掛靠單位負有直接給付責任。若存在滯付或者拖欠人工工資等情況而被起訴時(shí)，將可能出現賬戶(hù)資金被凍結情況，不但影響賬戶(hù)正常使用，賬戶(hù)資金還可能被強行劃轉，用以清償掛靠方欠付款。
風(fēng)險防范措施，對所掛靠的項目進(jìn)行專(zhuān)戶(hù)設置，把被掛靠企業(yè)與自己正常賬戶(hù)結算分開(kāi)，設立防火墻，單獨開(kāi)立銀行賬戶(hù)用于掛靠項目結算，掛靠項目出現風(fēng)險時(shí)不至于殃及被掛靠企業(yè)其他項目。規模較大的建筑企業(yè)可以設立財務(wù)結算中心或內部銀行，掛靠項目在付款時(shí)先開(kāi)具內部結算單據，到資金中心換取對外結算正式票據，既方便掛靠單位結算，又能控制資金支付風(fēng)險，保證被掛靠企業(yè)的資金安全。
2、財務(wù)核算風(fēng)險
一般情況下，掛靠企業(yè)沒(méi)有資質(zhì)或者資質(zhì)達不到標準，規模小，核算能力較差，甚至連專(zhuān)業(yè)的財務(wù)人員都未配備，在財務(wù)核算方面可能會(huì )存在科目把握不準，科目設置混亂，核算內容不規范等，收入成本結轉不按完工百分比法確認與結轉，報表數據不具連續性與可比性。
風(fēng)險防范錯施：被掛靠企業(yè)應要求掛靠企業(yè)按正常財務(wù)核算進(jìn)行規范處理：要求掛靠企業(yè)配備專(zhuān)業(yè)的財務(wù)人員或者由代賬公司代管，要求掛靠方從發(fā)票開(kāi)具，報銷(xiāo)流程、各項業(yè)務(wù)財務(wù)資料，票據提供，材料采購、資產(chǎn)采購、工程款支付等附件和報銷(xiāo)單據與掛靠公司統一，會(huì )計科目核算內容，財務(wù)報表格式與上報內容統一，財務(wù)核算與掛靠公司財務(wù)制度統一。掛靠企業(yè)未配備財務(wù)人員的，其付款時(shí)票據、單證、附件、簽章等審核無(wú)誤后，同本公司項目統一業(yè)務(wù)處理，分項目核算。
票據交接時(shí)，制作票據交接單，雙方簽字確認交接票據種類(lèi)、金額，并定期核對票據種類(lèi)與金額，便于核算掛靠項目成本費用及利潤計算。
1、增值稅及其他他稅種風(fēng)險
① 一般納稅人
一般納稅人可以一般計稅也可以簡(jiǎn)易計稅，若選擇一般計稅，則可抵扣進(jìn)項稅額，但進(jìn)項稅額抵扣票據要求嚴格，專(zhuān)用發(fā)票項目必須開(kāi)具齊全，實(shí)物資產(chǎn)采購要有出入庫單據，資金流、發(fā)票付款和業(yè)務(wù)流要四流合一，減小抵扣風(fēng)險。收到大額專(zhuān)用發(fā)票一定要查驗對方報稅或繳稅憑證，以防虛開(kāi)。異地施工要辦理跨區域涉稅事項報告，在施工地預繳稅款，在企業(yè)注冊時(shí)地納稅申報，否則將受到主管稅務(wù)機關(guān)處罰。
② 小規模納稅人或一般納稅人簡(jiǎn)易計稅
小規模納稅人或一般納稅人簡(jiǎn)易計稅的，收到的分包票據要有備注欄，否則無(wú)法差額納稅。異地施工或收到預收款要預繳增值稅、繳納城建稅及教育費附加、繳納印花稅，代扣代繳個(gè)稅。
2、所得稅風(fēng)險
A、掛靠方為付款方便，往往以個(gè)人賬戶(hù)支付工程款、材料款、人工工資，往往資金流、發(fā)票流、業(yè)務(wù)流、合同不統一，造成四流不一致，無(wú)法證明業(yè)務(wù)真實(shí)性，存在潛在的所得稅稅前扣除風(fēng)險。
B、無(wú)發(fā)票，由于采購渠道、采購規模等原因，很多材料費、人工費無(wú)法取得發(fā)票，白條入賬情況較多，造成所得稅前無(wú)法抵扣，存在潛在的所得稅稅前扣除風(fēng)險。
C、票據不合規，由于財務(wù)人員缺失或者業(yè)務(wù)素養不高，對收到的發(fā)票真偽辨別不清，容易收到假票或信息不全的不合規發(fā)票，所得稅前無(wú)法扣除，存在潛在的所得稅稅前扣除風(fēng)險。
D、報銷(xiāo)手續不齊全，材料無(wú)出入庫手續，無(wú)運費單據。人工費無(wú)結算單據，造成證據鏈不足，存在潛在的所得稅稅前扣除風(fēng)險。
3、稅務(wù)處罰風(fēng)險
在稅收征管方面,按照相關(guān)稅收政策規定,以被掛靠方對外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠方承擔相關(guān)法律責任的,被掛靠方就是增值稅的法定納稅義務(wù)人。掛靠方為了盡量減少工程項目經(jīng)營(yíng)所得應繳納的企業(yè)所得稅,可能出現增加成本支出、隱瞞銷(xiāo)售收入的情況,這一稅收風(fēng)險實(shí)際轉嫁給了被掛靠單位。一旦被稅務(wù)部門(mén)查出將按偷稅逃稅的處理,由被掛靠單位承擔相應的處罰。
防范措施：被掛靠企業(yè)應要求掛靠企業(yè)規范票據要求，嚴格付款制度，嚴管賬戶(hù)支付與票據合規性，做到見(jiàn)票付款。
掛靠項目的掛靠方為了達到少繳稅甚至不繳稅的目的,采取的常用手段之一就是加大支出,從而獲取更大的經(jīng)營(yíng)利潤。(1)掛靠方在向材料供應商采購材料時(shí),要求材料供應商多開(kāi)材料發(fā)票,虛增材料成本。(2) 掛靠方與材料銷(xiāo)售商簽訂虛假的采購合同,然后到當地稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)發(fā)票,并將發(fā)票拿到被掛靠單位報帳。(3) 掛靠方要求勞務(wù)派遣公司或建筑勞務(wù)公司多開(kāi)勞務(wù)發(fā)票從而增加人工成本等。掛靠方虛假開(kāi)票容易導致被掛靠單位面臨增值稅發(fā)票虛開(kāi)(抵)的稅收風(fēng)險以及更嚴重的虛開(kāi)(抵)增值稅發(fā)票的法律風(fēng)險。由于開(kāi)票的隨意性，掛靠方收到票據后，若因人工費與材料費票據比例失衡，利潤率偏低，引起稅務(wù)機關(guān)關(guān)注，將會(huì )帶來(lái)諸多稅務(wù)風(fēng)險。
1、承包經(jīng)營(yíng)
將掛靠方式變?yōu)槌邪?jīng)營(yíng)，承包經(jīng)營(yíng)中的承包人既可以是個(gè)人，也可以是無(wú)資質(zhì)或低資質(zhì)的施工企業(yè)，但無(wú)論是哪一類(lèi)，均是公開(kāi)透明，承包人和施工企業(yè)應就項目承包事項簽署《工程項目承包協(xié)議》，約定雙方權利義務(wù)和承包事項及費用；通常情況下，施工企業(yè)取得固定的無(wú)風(fēng)險回報，而承包人作為實(shí)際實(shí)施者要求取得剩余回報；施工企業(yè)就取得的工程款正常繳納增值稅和企業(yè)所得稅；按照約定將承包利潤分配給承包人，承包人無(wú)需再次繳納增值稅，只需要繳納所得稅；如果承包人為個(gè)人，應按照“個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅，如果承包人為企業(yè)，應正常并入當期應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
2、轉包
將掛靠轉為轉包，但稅收風(fēng)險有所降低。稅收風(fēng)險更容易界定和分割，稅收風(fēng)險在一定范圍內更可控。但轉包違背建筑法，屬不合法行為，稅務(wù)風(fēng)險雖減小了，但法律風(fēng)險加大，被掛靠方應慎用。
3、分公司
利用分公司模式轉化施工單位的掛靠模式也是一種處理掛靠的方式，這種方式將增值稅風(fēng)險控制在分公司范圍內，只存在所得稅匯總繳納風(fēng)險。但對分公司業(yè)務(wù)核算能力提出了更高要求，要能準確核算各項稅金。分公司不是獨立的法律主體，分公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和法律風(fēng)險同總公司無(wú)法完全分離。對掛靠公司,只能加強監管,提高管理水平,以規避風(fēng)險。
掛靠方式在施工領(lǐng)域較常見(jiàn)，作為被掛靠企業(yè)，若未對掛靠企業(yè)進(jìn)行嚴格的合約約定、要求和管理，將要承擔潛在的資金風(fēng)險、財務(wù)核算風(fēng)險、稅收風(fēng)險、不合規票據風(fēng)險、利潤分回風(fēng)險及法律風(fēng)險。這些潛在的風(fēng)險若發(fā)生甚至會(huì )對被掛靠企業(yè)造成致命的打擊?？梢詫炜哭D化為承包經(jīng)營(yíng)，能合理化解風(fēng)險，但執行時(shí)要注意合同約定，風(fēng)險由承辦人承擔，將風(fēng)險減至最低，但承包期結束后續法律風(fēng)險、財稅風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險依然存在，轉包建筑法相違背，屬不合法行為，法律風(fēng)險增加，分公司方式法律責任還是由總公司承擔，被掛靠方并不能獨善其身，實(shí)際業(yè)務(wù)中被掛靠方被掛靠方拖垮的例子比比皆是，被掛靠企業(yè)在掛靠方式的決策時(shí)，要慎重考慮，盡量不要采取掛靠這種方式，若必須采取這種方式，則被掛靠企業(yè)對掛靠公司要加強監管,提高管理水平,以取得規避風(fēng)險的效果。
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