中國稅務(wù)報：對掛靠人實(shí)行政策穿透，法人繳納企業(yè)所得稅，自然人繳納綜合所得個(gè)稅

2020-11-13 00:00:00   來(lái)源：網(wǎng)絡(luò )    點(diǎn)擊：849   喜歡：0

掛靠經(jīng)營(yíng)，是掛靠方以被掛靠方的名義對外經(jīng)營(yíng)，被掛靠方對外簽訂合同、收取款項并開(kāi)具發(fā)票，在扣除管理費或者合理利潤后，將剩余款項支付給掛靠方。

掛靠經(jīng)營(yíng)在經(jīng)濟生活中普遍存在，尤其是在建筑行業(yè)更為常見(jiàn)。掛靠經(jīng)營(yíng)行為給發(fā)票尤其是普通發(fā)票的管理帶來(lái)了風(fēng)險，同時(shí)侵蝕了所得稅的稅基。

掛靠經(jīng)營(yíng)行為常見(jiàn)的模式是被掛靠方先通過(guò)招投標拿到項目，然后與發(fā)包方簽訂建筑施工合同，再將項目轉交給掛靠方進(jìn)行施工。通常掛靠方對外是作為被掛靠方的項目經(jīng)理。實(shí)際上掛靠方作為經(jīng)營(yíng)實(shí)體自行采購原材料和勞動(dòng)力，自負盈虧。當工程發(fā)包方根據工程進(jìn)度將款項支付給被掛靠方，被掛靠方根據收到的款項開(kāi)具發(fā)票給發(fā)包方，同時(shí)扣下事先約定的管理費等，將剩余款項支付給掛靠方，并要求掛靠方提供相應金額的發(fā)票。掛靠方收到的剩余款項便是掛靠方實(shí)際上的項目收入。

對于掛靠經(jīng)營(yíng)，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統稱(chēng)發(fā)包人）名義對外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。此條規定認可了掛靠模式在增值稅上的合規性。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》的政策解讀中也提到，以?huà)炜糠绞介_(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì )經(jīng)濟生活中普遍存在，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應稅勞務(wù)或者應稅服務(wù)，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應稅勞務(wù)、應稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規定向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于本公告規定的情形。此條規定也認可了掛靠模式發(fā)票開(kāi)具行為的合規性。由于被掛靠方在開(kāi)具發(fā)票時(shí)已經(jīng)就合同總金額繳納了增值稅，因此掛靠經(jīng)營(yíng)并沒(méi)有對增值稅的納稅義務(wù)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的不利影響，但是卻對所得稅的稅基產(chǎn)生了重要影響。

掛靠經(jīng)營(yíng)模式中，主要的利潤是由掛靠方取得，但由于是掛靠經(jīng)營(yíng)，掛靠方不是對外的經(jīng)營(yíng)主體，其取得利潤無(wú)須繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅，因此掛靠方的所得稅稅基被侵蝕。

筆者認為，應對已經(jīng)存在的掛靠經(jīng)營(yíng)模式下的納稅義務(wù)進(jìn)一步進(jìn)行規范。建議對掛靠人實(shí)行政策穿透，即將掛靠人作為獨立的納稅人進(jìn)行征稅，掛靠人屬于法人的，應當就取得的款項向被掛靠方開(kāi)具發(fā)票，就所得繳納企業(yè)所得稅；掛靠人屬于個(gè)人的，應當就取得的款項到稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)發(fā)票，就所得按照“綜合所得”繳納個(gè)人所得稅，被掛靠方在支付款項時(shí)，按照“工資薪金所得”或者“勞務(wù)報酬所得”預扣預繳個(gè)人所得稅。

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